Αλλαγές στη φορολόγηση των εταιρικών παροχών σε είδος

Σημαντικές αλλαγές στη φορολόγηση των εταιρικών παροχών σε είδος.

Το άρθρο 13 του ν. 4172/2013 περί των παροχών σε είδος έρχεται να αντικατασταθεί με το άρθρο 4 του ν.4646/2019.

Παρακάτω θα βρείτε τις σημαντικές ελαφρύνσεις σχετικά με τις αλλαγές των παροχών σε είδος που φέρνει η νέα τροποποίηση.

Με την επιφύλαξη των διατάξεων των παραγράφων 2, 3, 4 και 5 και του άρθρου 14, οποιεσδήποτε παροχές σε είδος λαμβάνει ένας εργαζόμενος ή εταίρος ή μέτοχος ή συγγενικό πρόσωπο αυτού κατά την έννοια της περίπτωσης στ΄ του άρθρου 2, συνυπολογίζονται στο φορολογητέο εισόδημά του στην αγοραία αξία τους, εφόσον η συνολική αξία των παροχών σε είδος υπερβαίνει το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ ανά φορολογικό έτος και μόνο για το υπερβάλλον ποσό.

1. Παραχώρηση οχήματος σε εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο

Η αξία της παραχώρησης ενός οχήματος σε εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο από ένα (1) φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, για οποιοδήποτε χρονικό διάστημα εντός του φορολογικού έτους, υπολογίζεται με βάση την ακόλουθη κλίμακα ως ποσοστό της Λιανικής Τιμής Προ Φόρων (ΛΤΠΦ) του οχήματος ως εξής:

Η αξία της παραχώρησης του οχήματος μειώνεται βάσει παλαιότητας ως εξής:

• Το ανωτέρω ποσοστό καθενός οχήματος δεν επιμερίζεται σε περισσότερα του ενός πρόσωπα κάτι που δεν ίσχυε μέχρι την τροποποίηση του παρόντος άρθρου.
• Η αξία της παραχώρησης ενός οχήματος υπολογίζεται κλιμακωτά και όχι ως ποσοστό στο σύνολο της ΛΤΠΦ όπως ίσχυε για τα εισοδήματα του 2018.
• Αυξάνεται το όριο για την εξαίρεση των οχημάτων που χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς από δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ σε δεκαεπτά χιλιάδες (17.000) ευρώ.

• Δεν γίνεται αναφορά σχετικά με τη διάρκεια χρήσης εταιρικού οχήματος από εργαζόμενο για διάστημα άνω των 15 ημερολογιακών ημερών αν δεν λογίζεται ως μήνας όπως ίσχυε πριν την τροποποίηση του παρόντος άρθρου.
• Επίσης, σε περίπτωση χρήσης εταιρικού οχήματος για χρονικό διάστημα μικρότερο του έτους (νέα πρόσληψη, αποχώρηση εργαζόμενου κτλ.), η αξία της παροχής υπολογίζεται αναλογικά με το χρονικό διάστημα (μήνες) χρησιμοποίησής της.
• Η εφαρμογή της ανωτέρω κλίμακας συνεπάγεται μειωμένη φορολόγηση σε σχέση με το προϊσχύον καθεστώς.

Η ΛΤΠΦ προκύπτει από τους τιμοκαταλόγους που έχουν υποβληθεί στην Αρμόδια Τελωνειακή Αρχή, από τους επίσημους αντιπροσώπους/διανομείς αυτοκινήτων. Σε περίπτωση που έχει αγοραστεί το αυτοκίνητο με επιπρόσθετο εξοπλισμό, υπολογίζεται και αυτός στην Λ.Τ.Π.Φ. με αξίες προ Φ.Π.Α. και τέλους ταξινόμησης. Η βεβαίωση χορηγείται από τους επίσημους αντιπρόσωπους /διανομείς αυτοκινήτων με μια απλή αίτηση στην οποία αναγράφονται ο αριθμός πλαισίου και ο αριθμός κυκλοφορίας του οχήματος.

Παράδειγμα Υπολογισμού Αξίας Παραχώρησης ΕΙΧ μετά την τροποποίηση του άρθρου 13 ν.4172/2013.

Μια εταιρεία έχει παραχωρήσει σε εργαζόμενο της εταιρικό αυτοκίνητο με Λ.Τ.Π.Φ. € 15.340,50, αγοραζόμενο την 01.04.2013. Σύμφωνα με τον ανωτέρω πίνακα το ποσό της φορολογητέας αξίας θα υπολογιστεί κλιμακωτά ως εξής:

α) Σε περίπτωση που το επιβατικό αυτοκίνητο δεν χρησιμοποιείται αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς της εταιρείας:

Επειδή το αυτοκίνητο αγοράστηκε 01.04.2013, θα υπάρξει μείωση της αξίας του αυτοκινήτου λόγω παλαιότητας:

Τελικό Ποσό Φορολογητέας Αξίας: € 745,29 (=828,10-82,81)

β) Σε περίπτωση που το επιβατικό αυτοκίνητο χρησιμοποιείται αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς της εταιρείας δεν δηλώνεται ως παροχή σε είδος γιατί δεν ξεπερνάει το ποσό των € 17.000,00.

Παράδειγμα Υπολογισμού Αξίας Παραχώρησης ΕΙΧ πριν την τροποποίηση του άρθρου 13 ν.4172/2013.

Μια εταιρεία έχει παραχωρήσει σε εργαζόμενο της εταιρικό αυτοκίνητο με Λ.Τ.Π.Φ. € 15.340,50, αγοραζόμενο την 01.04.2013.

Σύμφωνα με τον ανωτέρω πίνακα το ποσό της φορολογητέας αξίας δεν θα υπολογιστεί κλιμακωτά αλλά στην λιανική τιμή προ φόρων ως εξής:

Επειδή το αυτοκίνητο αγοράστηκε 01.04.2013, θα υπάρξει μείωση της αξίας του αυτοκινήτου λόγω παλαιότητας:

Τελικό Ποσό Φορολογητέας Αξίας: € 966,45 (=1.073,84-107,38)

Το τελικό ποσό φορολογητέας αξίας παραμένει το ίδιο είτε το όχημα χρησιμοποιείται αποκλειστικά για παραγωγικούς σκοπούς είτε όχι.

Για την αξία παραχώρησης οχήματος, δίνεται βεβαίωση από τον εργοδότη. Κατά τη διάρκεια του έτους δεν διενεργείται καμία παρακράτηση φόρου από τον εργοδότη δλδ. η αξία παραχώρησης δεν συνυπολογίζεται με τη μηνιαία μισθοδοσία. Το ποσό της παραχώρησης όμως, συνυπολογίζεται μαζί με τα υπόλοιπα εισοδήματα του φορολογούμενου, όπως αυτά προκύπτουν συνολικά με την υποβολή της ετήσιας φορολογικής του δήλωσης.

2.Παροχές σε είδος με τη μορφή δανείου

Οι παροχές σε είδος με τη μορφή δανείου, προς εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο από ένα φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, είτε περιβάλλονται τη μορφή έγγραφης συμφωνίας είτε όχι, αποτιμώνται με βάση το ποσό της διαφοράς που προκύπτει μεταξύ των τόκων που θα κατέβαλε ο εργαζόμενος ή εταίρος ή μέτοχος στη διάρκεια του ημερολογιακού μήνα κατά τον οποίο έλαβε την παροχή, εάν το επιτόκιο υπολογισμού των τόκων ήταν το μέσο επιτόκιο αγοράς, του οποίου η μέθοδος υπολογισμού ορίζεται με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, κατά τον ίδιο μήνα και των τόκων που τυχόν κατέβαλε ο εργαζόμενος στη διάρκεια του εν λόγω ημερολογιακού μήνα.

Σημαντική Παρατήρηση!!!! Η προκαταβολή μισθού άνω των τριών (3) μηνών δεν θεωρείται δάνειο.

3.Παροχές σε είδος με τη μορφή δικαιωμάτων απόκτησης μετοχών

Η αγοραία αξία των παροχών σε είδος που λαμβάνει ένας εργαζόμενος ή εταίρος ή μέτοχος από νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα με τη μορφή δικαιωμάτων προαίρεσης απόκτησης μετοχών προσδιορίζεται κατά τον χρόνο άσκησης του δικαιώματος προαίρεσης και ανεξαρτήτως εάν συνεχίζει να ισχύει η εργασιακή σχέση, εφόσον οι μετοχές που αποκτώνται κατά την άσκηση του δικαιώματος προαίρεσης μεταβιβαστούν πριν από τη συμπλήρωση κατ’ αντιστοιχία του οριζόμενου χρονικού διαστήματος στο άρθρο 42Α κατά περίπτωση. Η αγοραία αξία άσκησης δικαιώματος για τις μετοχές των εισηγμένων εταιρειών είναι η τιμή κλεισίματος της μετοχής στο χρηματιστήριο μειωμένη κατά την τιμή διάθεσης του δικαιώματος. Η αγοραία αξία άσκησης δικαιώματος για τις μετοχές των μη εισηγμένων εταιρειών είναι η τιμή πώλησης μειωμένη κατά την τιμή κτήσης, η οποία προσδιορίζεται με ανάλογη εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 4 του άρθρου 42.

4.Παροχή σε είδος η παραχώρησης κατοικίας

Η αγοραία αξία της παραχώρησης κατοικίας σε εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο από ένα φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, για οποιοδήποτε χρονικό διάστημα ενός φορολογικού έτους, αποτιμάται στο ποσό του μισθώματος που καταβάλλει η επιχείρηση ή σε περίπτωση ιδιόκτητης κατοικίας σε ποσοστό τρία τοις εκατό (3%) επί της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου.»

Παράδειγμα Υπολογισμού Αξίας Παροχής σε είδος από παραχώρηση μισθωμένης κατοικίας

Η Επιχείρηση «ΑΛΦΑ» παραχωρεί κατοικία που είχε μισθώσει σε μισθωτό στέλεχός της για χρονικό διάστημα ενός (1) έτους και καταβάλλει μηνιαίο μίσθωμα 200,00 ευρώ.

Η αξία παροχής σε είδος που θα συνυπολογιστεί στο φορολογητέο εισόδημα του μισθωτού της επιχείρησης ανέρχεται στο ποσό των δύο χιλιάδων τετρακοσίων ευρώ (€ 2.400,00).

*Το ποσό των € 2.400 προκύπτει πολλαπλασιάζοντας το μηνιαίο μίσθωμα με τους 12 μήνες χρήσης της κατοικίας.

Παράδειγμα Υπολογισμού Αξίας Παροχής σε είδος από παραχώρηση ιδιόκτητης κατοικίας

Η Επιχείρηση «ΑΛΦΑ» παραχωρεί ιδιόκτητη κατοικία σε μισθωτό στέλεχός της για χρονικό διάστημα οχτώ (8) μηνών. Η αντικειμενική αξία του ακινήτου ανέρχεται σε αξία € 250.000,00.

Η αξία παροχής σε είδος που θα συνυπολογιστεί στο φορολογητέο εισόδημα του μισθωτού της επιχείρησης ανέρχεται στο ποσό των πέντε χιλιάδων ευρώ (€ 5.000,00).

*Το ποσό των € 5.00,00προκύπτει πολλαπλασιάζοντας την αντικειμενική αξία του ακινήτου με το 3% και τα  8/12 χρήσης της κατοικίας (€ 5.000,00=€ 250.000,00*3%*8/12).

Δεν ισχύει το όριο των 300,00 ευρώ στην παροχή κατοικίας. Συνεπώς αν για παράδειγμα η αγοραία αξία υπολογισθεί στο ποσό των 200,00 ευρώ, το ποσό αυτό θα προσαυξήσει το εισόδημα από μισθωτή εργασία του στελέχους στο οποίο έχει παραχωρηθεί η κατοικία.

5.Δεν περιλαμβάνονται στο σύνολο των παροχών σε είδος οι παρακάτω περιπτώσεις:

Όπως όριζε το άρθρο 14 του ν.4172/2013 και ισχύουν και με τον παρόντα νόμο

• η αποζημίωση εξόδων διαμονής και σίτισης και η ημερήσια αποζημίωση που έχουν καταβληθεί από τον εργαζόμενο αποκλειστικά για σκοπούς της επιχειρηματικής δραστηριότητας του εργοδότη
• η αποζημίωση για έξοδα κίνησης που καταβάλλονται από τον εργοδότη για υπηρεσιακούς λόγους, εφόσον αφορούν έξοδα κίνησης που πραγματοποιήθηκαν από τον εργαζόμενο κατά την εκτέλεση της υπηρεσίας του
• το επίδομα αλλοδαπής που χορηγείται σε υπαλλήλους του Υπουργείου Εξωτερικών και των λοιπών δημόσιων πολιτικών υπηρεσιών
• οι κρατήσεις υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων, οι οποίες επιβάλλονται με νόμο
• οι ασφαλιστικές εισφορές που καταβάλλει ο εργαζόμενος περιλαμβανομένων των εισφορών εργοδότη και εργαζομένου υπέρ των επαγγελματικών ταμείων που έχουν συσταθεί με νόμο
• η εφάπαξ καταβαλλόμενη παροχή από ταμεία πρόνοιας και ασφαλιστικούς οργανισμούς του Δημοσίου, καθώς και επαγγελματικά ταμεία που έχουν συσταθεί με νόμο στους ασφαλισμένους και τα εξαρτώμενα μέλη του ασφαλισμένου
• η αξία των διατακτικών σίτισης αξίας έως έξι (6) ευρώ ανά εργάσιμη ημέρα
• οι παροχές ασήμαντης αξίας μέχρι του ποσού των είκοσι επτά (27) ευρώ ετησίως
• τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται από τον εργαζόμενο ή τον εργοδότη για λογαριασμό του εργαζομένου στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων και
• τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται από τον εργοδότη για την ιατροφαρμακευτική και νοσοκομειακή κάλυψη του υπαλληλικού του προσωπικού ή για την κάλυψη του κινδύνου ζωής ή ανικανότητάς του στο πλαίσιο ασφαλιστηρίου συμβολαίου, μέχρι του ποσού των χιλίων πεντακοσίων (1.500) ευρώ ετησίως ανά εργαζόμενο

Νέες προσθήκες με την τροποποίηση του άρθρου 14 του ν.4172/2013 όπως ορίζει το άρθρο 5 του ν. 4646/2019

• η αποζημίωση για αγορά μηνιαίων ή ετήσιων καρτών απεριορίστων διαδρομών ΜΜΜ
• η αγοραία αξία της παραχώρησης ενός οχήματος μηδενικών ή χαμηλών ρύπων (έως 50 CO2/km) και με ΛΤΠΦ έως ΕΥΡΩ 40.000 προς εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο από ένα φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, για οποιοδήποτε χρονικό διάστημα εντός του φορολογικού έτους
• η παροχή σε είδος με τη μορφή μετοχών προς εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο από νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα ανεξάρτητα, εάν συνεχίζει να ισχύει η εργασιακή σχέση, εφόσον ασκηθεί το δικαίωμα προαίρεσης και οι μετοχές που αποκτώνται, μεταβιβαστούν μετά από τη συμπλήρωση 24 ή 36 μηνών (κατά περίπτωση) από την απόκτησή τους.

Για περισσότερες πληροφορίες μπορείτε να επικοινωνήσετε τηλεφωνικώς στο 216 900 7576 ή να υποβάλλετε αίτημα επικοινωνίας και ένας Σύμβουλός μας θα σας εξυπηρετήσει άμεσα.

Οι ανωτέρω διατάξεις εφαρμόζονται για τα εισοδήματα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από 1 Ιανουαρίου 2020 και μετά.

Επισυνάπτεται ο νόμος σε μορφή PDF

Επικοινωνία

Γαρυφαλιά Στεργίου
Γενική Διευθύντρια, Επικεφαλής Φορολογικών Υπηρεσιών

T: + 30 216 900 7576
E: gstergiou@qbc.gr